Съгласно приетите промени в Закона за данъците върху доходите на физическите лица, в сила от началото на 2009 г., през настоящата година данъчните облекчения, които могат да ползват физическите лица, са сравнително по-малко спрямо предвидените за миналата година. Така например, от началото на 2009 г. отпадна възможността за ползване на данъчни облекчения за деца, както и на облекчението за дарения, когато дарението е в полза на физически лица (например даренията в полза на инвалиди, социално слаби, наркозависими лица и т.н.).

Данъчно облекчение за лица с намалена работоспособност
Това облекчение могат да ползват лицата с 50 и над 50 на сто намалена работоспособност. Посредством него на тези лица се дава възможност да намалят годишната си данъчна основа със 7920 лв. Облекчението може да се ползва включително за годината на настъпване на неработоспособността, както и за годината на изтичане срока на валидност на експертното решение на ТЕЛК (НЕЛК), в което е определена намалената работоспособност.

Данъчно облекчение за лични вноски за доброволно осигуряване и застраховане
Този вид облекчение е ограничено до 10 на сто от сбора на годишните данъчни основи и може да се ползва от физическите лица, които през 2008 г. са направили лични вноски за допълнително доброволно осигуряване или вноски за застраховка “Живот”.

Данъчно облекчение за дарения
Както по-горе беше споменато, от кръга на получателите на дарения през тази година бяха изключени физическите лица. Така за доходи, получени през предходната 2008 г., физическите лица могат да ползват данъчно облекчение за дарения, когато дарението е в полза на юридически лица, институции или организации, изрично посочени в данъчния закон.
До 5 на сто от данъчната си основа могат да намалят физическите лица, които направят дарение в полза на здравни или лечебни заведения; на специализирани институции за предоставяне на социални услуги, както и на Агенцията за социално подпомагане и на Фонд “Социално подпомагане” към министъра на труда и социалната политика. Облекчението е валидно и при дарение в полза на специализирани институции за деца съгласно Закона за закрила на детето, както и на Домове за отглеждане и възпитание на деца, лишени от родителска грижа, на детски ясли, детски градини, училища, висши училища или академии.
Задължените лица могат да намалят размера на данъка си и ако направят дарение на бюджетно предприятие, на някое от регистрираните в страната вероизповедания, на специализирани предприятия или кооперации на хората с увреждания, както и в полза на Агенцията за хората с увреждания; на Българския Червен кръст; на културни институти, читалища, както и за целите на културния, образователния или научния обмен по международен договор, по който Република България е страна; на юридически лица с нестопанска цел, регистрирани в Централния регистър на юридическите лица с нестопанска цел за осъществяване на общественополезна дейност; а също и на фонд “Енергийна ефективност”. Данъчното облекчение може да се ползва и при дарение в полза на комуни за лечение на наркозависими.
До 15 на сто от данъчната си основа могат да намалят лицата, ако извършат дарение за културата, а до 50 на сто, ако дарението им е в полза на Център “Фонд за лечение на деца”.
Важно е да се знае, че общият размер на данъчното облекчение за дарения не може да превишава 65 на сто от сумата на годишните данъчни основи.

Данъчно облекчение за млади семейства, които изплащат вноски по ипотечен кредит
Това ново данъчно облекчение ще се ползва с подаване на данъчната декларация през 2010 г. Причината за това е, че законодателят предвиди, че сумата от годишните данъчни основи се намалява с направените през 2009 г. лихвени плащания върху първите 100 000 лв. по ипотечен кредит.
От това облекчение през 2010 г. ще могат да се възползват семейства, които имат сключен граждански брак и при които ипотечният кредит е сключен с един от двамата съпрузи. Допълнителни изисквания за ползване на облекчението са данъчно задълженото лице и/или съпругът/ата да не са навършили 35-годишна възраст към датата на сключения договор за ипотечен кредит, както и ипотекираното жилище да е единствено жилище за семейството през данъчната година.

І. Данъчни облекчения за доброволно осигуряване и застраховане в случаите на доходи от трудови правоотношения и на възнаграждения по извънтрудови правоотношения.

Авансово облагане:

На основание чл. 19, ал. 2 от ЗДДФЛ, месечната данъчна основа по чл. 42, ал. 2 за доходи от трудови правоотношения се намалява с направените през месеца чрез работодател лични вноски за допълнително доброволно осигуряване в общ размер до 10 на сто от месечната данъчна основа по чл. 42, ал. 2, както и с внесените през месеца за сметка на лицето лични вноски за доброволно здравно осигуряване и премии/вноски по договори за застраховки "Живот" в общ размер до 10 на сто от месечната данъчна основа по чл. 42, ал. 2.

Годишно облагане:

На основание чл. 19, ал. 1 от ЗДДФЛ, сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 се намалява с направените през годината лични вноски за допълнително доброволно осигуряване в общ размер до 10 на сто от сумата от годишните данъчни основи по чл. 17, както и с внесените през годината лични вноски за доброволно здравно осигуряване и премии/вноски по договори за застраховки "Живот" в общ размер до 10 на сто от сумата от годишните данъчни основи по чл. 17.

Данъчните облекчения за доброволно осигуряване и застраховане могат да се ползват, както с подаване на годишна данъчна декларация, така и при авансовото облагане на доходите от трудови правоотношения и при годишното определяне на данъка от работодател по основно трудово правоотношение към 31 декември на данъчната година. В тези случаи данъчните облекчения за доброволно осигуряване и застраховане се ползват, при условие, че сумите са удържани от работодателя при изплащане на дохода от трудово правоотношение. Когато сумите не са удържани от работодателя, данъчните облекчения могат да се ползват по общия ред - с подаване на годишна данъчна декларация.

Ако през годината са придобити доходи от трудови правоотношения и възнаграждения по извънтрудови правоотношения, подаването на годишна данъчна декларация е задължително, включително, когато годишният размер на данъка за доходите от трудови правоотношения е определен от работодател по основно трудово правоотношение към 31 декември на данъчната година. В този случаи данъчните облекчения за доброволно осигуряване и застраховане могат да се ползват от сумата от годишните данъчни основи за двата вида доходи.

Ползването на предвидените в ЗДДФЛ данъчни облекчения е право, а не задължение. Ето защо, въпрос на личен избор е дали ще се ползва данъчно облекчение за доброволно осигуряване и застраховане или как ще се ползва - чрез работодателя и/или с подаване на годишна данъчна декларация.

ІІ. Данъчно третиране на облагаемите доходи от допълнително доброволно осигуряване, от доброволно здравно осигуряване и от застраховки „Живот".

По силата на чл.38, ал.8 от ЗДДФЛ, с окончателен данък се облага брутната сума на облагаемите доходи от допълнително доброволно осигуряване, от доброволно здравно осигуряване и от застраховки "Живот", придобити на датата на:

- обратно получаване на внесените суми за застраховки "Живот";

- обратно получаване на внесените суми за доброволно здравно осигуряване, с
изключение на случаите на възстановяване на разходи за здравно обслужване и
предоставяне на здравни услуги и стоки на осигуреното лице при настъпване на
предвидените в здравноосигурителните договори случаи;

- получаване на внесените суми за допълнително доброволно осигуряване преди
придобиване право на допълнителна пенсия;

- прехвърляне на суми от индивидуална партида по партида на трето лице;

- изменение на застрахователния договор, за който е ползвано облекчение по чл.
19, в договор, за който не може да се ползва посоченото облекчение;

- усвояване на сумите по застрахователен договор за погасяване на заем, когато
застраховка "Живот" се ползва за обезпечение на задължение на физическото лице.

Окончателният данък се определя и удържа от платеца на дохода. Считано от 1 януари 2008 г., ставката на окончателния данък е 10 на сто. Ставката на данъка е 7 на сто за доходите в случаите на получаване на суми след изтичане срока на договора за застраховка "Живот", който е 15 или повече години (чл.46 от ЗДДФЛ).

Съгласно чл.38, ал.9 от ЗДДФЛ не се облагат с окончателен данък облагаемите доходи от допълнително доброволно осигуряване, от доброволно здравно осигуряване и от застраховки „Живот", съответстващи на частта от вноските/премиите, за които не е ползвано данъчно облекчение.

Гореизброените правила се отнасят до данъчното третиране на облагаемите доходи от допълнително доброволно осигуряване, от доброволно здравно осигуряване

и от застраховки „Живот". В тази връзка е необходимо уточнението, че по силата на чл.13 от ЗДДФЛ, не са облагаеми:

- доходите от допълнително доброволно осигуряване, получени след
придобиване право на допълнителна пенсия;

доходите от инвестиции на техническите резерви, получени по застрахователни договори;

- доходите от инвестиции на активите на фондовете за допълнително пенсионно
осигуряване, разпределени по индивидуалните партиди на осигурените лица;

- застрахователните обезщетения, когато е настъпило застрахователно събитие.
По аргумент от чл.52, т.2 от ЗДДФЛ тези необлагаеми доходи не се декларират в годишната данъчна декларация.

Източници:

- ЗДДФЛ

- Информационна система на НАП „Въпроси и отговори”

Чуждестранните физически лица подлежат на облагане по ЗДДФЛ за придобитите доходи от източници в България.

1. Доходите на чуждестранни лица с източник в България обхващат:
- доходите от наеми или от друго възмездно предоставяне за ползване на движимо или недвижимо имущество, включително вноски по договор за лизинг, в която не е предвидено прехвърляне на правото на собственост;
- обезщетения за пропуснати ползи и неустойки с такъв характер;
- лихви, включително и съдържащите се във вноските по лизинг;
- стипендии за обучение в страната и чужбина;
- авторски и лицензионни възнаграждения;
- възнаграждения за технически услуги;
- награди и възнаграждения за дейност, извършена на територията на страната от чуждестранни физически лица – общественици, дейци на науката, изкуството, културата и спорта;
- доходи от управление и контрол, от участия в управителни и контролни съвети на предприятия;
- доходи от продажба, замяна и друго възмездно прехвърляне на недвижимо имущество;
- доходи от продажба и замяна на акции, дялове, компенсаторни инструменти и други финансови активи.
Посочените доходи не трябва да са реализирани чрез определена база в България.
Възприет е принципът за облагане на брутните доходи, без намаляване на нормативни разходи с изключение на доходите от продажба и замяна на недвижимо имущество и от вноските по договор за лизинг. При тези доходи данъкът се определя върху положителната разлика между продажната цена и документално доказаната цена на придобиване на имуществото, намалявана с 19% разходи, Данъкът на доходите от продажба и замяна на акции, дялове, компенсаторни инструменти и други финансови активи, се определя от положителната разлика върху продажната цена и документално доказаната цена на придобиване на имуществото.
Трябва да се има предвид и една особеност – изброените доходи в полза на чуждестранните физически лица не се облагат с данък, ако са освободени от облагане по чл. 13 от ЗДДФЛ и тези лица са установени за данъчни цели в държава – членка на Европейския съюз или на Европейското икономическо пространство. Обстоятелствата се удостоверяват пред платеца на дохода с документ на данъчната администрация на държавата, в която лицето е установена за данъчни цели, както и с декларация на лицето, придобило дохода, че са налице условия за освобождаване на дохода от облагане.
Предприятието – платец на дохода е задължено да удържи данъка на лицето (10%) и да го внесе в бюджета до края на месеца, следващ месеца за начисляване на дохода.
Удържаният данък е окончателен и за него не се подава годишна данъчна декларация.
  2. Освен посочените доходи на чуждестранни лица в закона (чл. 38) е
определен специфичен ред за облагане на доходите на чуждестранни и местни физически лица. Това са доходите от:
- дивиденти и ликвидационни дялове;
- замяна на акции и дялове при преобразуване на дружества по ЗКПО;
- допълнително доброволно осигуряване, от доброволно здравно осигуряване и от застраховка "Живот";
- продажба или замяна на движимо имущество по Закона за управление на отпадъците.
Дивидентите са доход, получен от стопанска дейност чрез влагане на парични средства. Развитието на стопанската дейност е наложило минимално облагане на тези доходи. У нас те се облагат с минималния данъчен размер 5%. Облага се брутният размер на дивидента, определен с решението за разпределението и изплащането им. Данъкът върху дивидента под формата на скрито разпределение на печалбата се определя върху брутната сума на начислените разходи.
С данък се облагат дивидентите и ликвидационните дялове в полза на местно или чуждестранно физическо лице от източник в България и на местно физическо лице от източник в чужбина.
Платецът на дивидента следва да удържи данъка от лицето и да го внесе в бюджета до края на месеца, следващ месеца, през който е взето решението за разпределение на дивидентите.
Облагането на дивидентите е еднократно, при източника и за тях не се подава годишна данъчна декларация.
Доходите от ликвидационните дялов е се облагат също с 5% с окончателен данък при източника. данъкът се определя от положителната разлика между стойността на ликвидационния дял и документално доказаната цена на придобиване на дела в дружеството или кооперацията. Данъкът се удържа и внася до края на месеца, през който е начислен ликвидационният дял.
Не се облагат с данък ликвидационните дялове, ако са освободени от облагане по чл. 13 от закона и изплатени в полза на чуждестранни физически лица, установени за данъчни цели в държави - членки на ЕС или на територията на Европейското икономическо пространство. Тези обстоятелства се удостоверяват пред платеца на дохода с документ на данъчната администрация на държавата, в която лицето е установено за данъчни цели. Освобождаването от облагане се извършва чрез декларация от лицето, придобило дохода.
Ликвидационните дялове могат да бъдат:
- делът от имуществото на съдружник при прекратяване на дружеството;
- паричната равностойност на дела на имуществото при прекратяване членството в дружеството;
- полагащата се делова вноска при прекратяване на членство в кооперация или при прекратяване на кооперация;
- имущество, прехвърлено при преобразуване на едноличния собственик по реда на чл. 285 от ТЗ.
Доходите, придобити от замяна на акции и дялове при преобразуване на дружества по глава деветнадесета, раздел II от ЗКПО, се облагат с 10%, като облагаемият доход се определя като положителната разлика между пазарната цена на придобитите при замяната акции или дялове и цената на придобиване по чл. 33, ал. 6 на акциите или дяловете в преобразуващото се дружество. пазарната цена в случая се приема за цена на придобиване по чл. 33, ал. 6 при последваща продажба или замяна на акциите и дяловете в приемащото или новоучреденото дружество.
Доходите от замяна на акции и дялове при преобразуване на дружества по ЗКПО, могат да бъдат:
- от замяна акции и дялове в местни търговски дружества или в търговски дружества в чужбина;
- от замяна акции и дялове в търговски дружества в чужбина за акции и дялове в търговски дружества в чужбина или в местни търговски дружества;
- чуждестранните физически лица могат да реализират доход при замяна на акции и дялове местни търговски дружества за акции и дялове в местни търговски дружества или търговски дружества в чужбина.
Начисления данък се внася от платеца на дохода до 15 - то число на месеца, следващ тримесечието на придобиване на дохода.
3. С окончателен данък се облага и брутната сума на доходите от допълнително доброволно осигуряване, доброволно здравно осигуряване и от застраховка "Живот", придобити на датата на:
- обратно получаване на внесените суми за застраховка "Живот";
- обратно получаване на внесените суми за доброволно здравно осигуряване с изключение на предвидените в здравноосигурителните договори случаи;
- получаване на внесените суми за допълнително осигуряване (доброволно) преди придобиване право на допълнителна пенсия;
- прехвърляне на суми от индивидуална партида по партида на трето лице;
- изменение на застрахователния договор, за който е ползван чл. 19;
- усвояване на сумите по застрахователен договор за погасяване на заем,, когато застраховка "Живот" се ползва за обезпечение на задължение на физическо лице.
Посочените по-горе доходи не се облагат с окончателен данък, ако съответстват на частта от вноските/премиите, за които не е ползвано данъчно облекчение по реда на чл. 19 от закона.
4. С окончателен данък се облага и брутната сума на дохода, придобит от физическото лице при продажба или замяна на движимо имущество, които имат право да извършват събиране, транспортиране, оползотворяване или обезвреждане на отпадъци в съответствие със ЗУО (чл. 13, ал. 1, т. 2, буква "г")
Посочените основни моменти в облагането с окончателен данък на доходите на чуждестранните лица и на българските и чуждестранни лица, облагани по еднакъв ред и условия.